Минимизация налогов

Реклама



Глава 2. Возврат излишне уплаченных налогов

2.1. Заявление на возврат

Возврат излишне уплаченного налога осуществляется также в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ. В общем процедура возврата налога делится на следующие этапы.

1. Подача заявления. Это можно сделать в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

2. Налоговая инспекция должна вынести в десятидневный срок (или со дня подписания соответствующего акта о проведении совместной проверки) решение о возврате суммы излишне уплаченного налога.

3. Налоговая инспекция должна сообщить налогоплательщику в письменной форме о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. А также подтвердить факт и дату получения такого решения налогоплательщиком (скажем, лично под расписку).

4. Если принято положительное решение, налоговики направляют соответствующее поручение в территориальный фонд Федерального казначейства на возврат излишне уплаченной суммы налога. Срок возврата - один месяц со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Налоговым кодексом РФ.

То есть в течение максимум 15 дней у налогоплательщика на руках будет решение налоговой инспекции, из которого станет ясно, будет возвращен ему налог или нет. Поэтому у него будет возможность обжаловать бездействие инспекторов, если в установленный законом срок решение получено не будет. Кроме того, решение пригодится и в суде, если по каким-то причинам налогоплательщик будет не согласен с позицией налоговой инспекции.

Возврат налога регулирует п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ. Для возврата суммы излишне уплаченного налога необходимо письменное заявление от плательщика. Подать его можно в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. При этом следует учесть, что трехлетний срок исчисляется в календарных годах (ст. 6.1 Налогового кодекса РФ - о порядке исчисления сроков).

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Об этом сказано в п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ.

То есть наличие переплаты по налогу не является достаточным основанием для возврата излишне уплаченного налога. К такому выводу приходят и суды. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 декабря 2007 г. по делу N А82-16458/2006-28. В упомянутом деле налоговики провели выездную налоговую проверку, в результате которой была выявлена недоимка по налогу на прибыль. Компания недоимку перечислила в бюджет. Далее выяснилось, что общество должно заплатить больше за аренду земельного участка, в результате чего выросли расходы за период и образовалась переплата по налогу. Общество написало в налоговую инспекцию заявление о возврате. Однако получило отказ. Дело дошло до суда.

Судьи Федерального арбитражного суда поддержали налогоплательщика, заявив следующее. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 и пп. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Порядок возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налогов регламентирован в ст. 78 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Увеличение затратной части расчета налога на прибыль ведет к уменьшению налоговой базы, следовательно, общество правомерно посчитало, что у него образовались убыток и, соответственно, переплата по налогу на прибыль. И хотя наличие переплаты по налогу в силу ч. 2 п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ не является достаточным основанием для возврата излишне уплаченного налога, отказ инспекторов незаконен.

 

 

 




Партнеры: