Глава 1. Зачет излишне уплаченных налогов

1.3.3. Срок принятия решения

Решение налогового органа о зачете должно быть принято в течение десяти дней, считая с даты, когда получено заявление плательщика, или с даты подписания налоговой инспекцией и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно ст. 6.1 Налогового кодекса РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Согласно п. 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ налоговики обязаны сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Теперь нужно рассмотреть вопрос о том, в течение какого времени проводится собственно сам зачет. Согласно п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ срок на зачет суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа) исчисляется со дня подачи заявления о зачете (возврате), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Налогового кодекса РФ (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98).

Добавим, что в отличие от процедуры возврата, проценты за нарушение сроков зачета излишне уплаченных налогов или пенсионных страховых взносов не начисляются. Во всяком случае к такому выводу пришел ВАС РФ в Определении от 18 декабря 2007 г. N 16460/07.

Компания оспаривала отказ налоговой инспекции в начислении процентов за несвоевременный зачет излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд. Однако судьи ВАС РФ пришли к выводу, что п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ предусматривает начисление процентов, только когда компания подает заявление именно о возврате налога, и срок возврата нарушается налоговой инспекцией. В отношении зачета такой процедуры не предусмотрено.