Минимизация налогов

Реклама



Глава 1. Зачет излишне уплаченных налогов

1.1.3. Сообщение о возникновении переплаты

Согласно п. 3 ст. 78 Налогового кодекса РФ инспекция обязана сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ей факте излишней уплаты налога и сумме переплаты в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Форма такого извещения утверждена Приказом ФНС России от 15 сентября 2005 г. N САЭ-3-19/446@ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам".

Если налоговики обнаружили, что налогоплательщик, возможно, излишне перечислил налог, то может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Инициатором такой сверки могут выступить как инспекторы, так и налогоплательщики.

Обратите внимание: налоговики могут, но не обязаны, проводить сверку своих данных с информацией налогоплательщиков об уплаченных налогах. Об этом чиновники сообщили в Письме Минфина России от 23 марта 2005 г. N 03-02-07/1-67.

Сверка проводится, чтобы определить конкретную сумму переплаты по налогу или сбору. Но если впоследствии налогоплательщик может обратиться с заявлением о зачете налогов и на большую сумму. И еще: наличие акта сверки не является обязательным условием для зачета или возврата излишне уплаченной суммы. Арбитражная практика знает случаи, когда судьи приходили к выводу, что налоговики не могут отказать в проведении зачета (возврата) только на том основании, что акт сверки отсутствует. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Центрального округа от 28 ноября 2003 г. N А14-2583-03/109/24. В упомянутом деле судьи заявили: "Ни статьей 78 Налогового кодекса РФ, ни какой-либо другой нормой действующего законодательства не пред усмотрено, что зачет переплаты излишне уплаченного налога, сбора производится только при наличии акта сверки расчетов с каким-либо фондом".

С коллегами солидарны и судьи ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 21 февраля 2005 г. N Ф04-566/2005(8711-А27-33). Налоговое законодательство не ставит в зависимость реализацию налогоплательщиком права на возврат из бюджета излишне уплаченного налога от того, исполнил ли налогоплательщик требование налоговиков о проведении сверки расчетов по налогам и представил ли декларацию по налогу.

Результаты сверки расчетов оформляются Актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена Приказом ФНС России от 20 августа 2007 г. N ММ-3-25/494@.

Добавим, что актом сверки все же лучше запастись. Дело в том, что он может быть использован налогоплательщиком в качестве доказательства переплаты налога в бюджет в случае отказа инспекторов в зачет е по причине несовпадения сумм переплаты в заявлении о зачете и в карточке лицевого счета. Подобное дело рассматривал ФАС Уральского округа в Постановлении от 13 июня 2006 г. N Ф09-4744/06-С7. Общество обратилось в инспекцию с заявлением о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты авансового платежа по налогу на прибыль в федеральный бюджет. Инспекция оставила письмо без исполнения, сославшись на имеющееся расхождение суммы переплаты, указанной обществом в заявлении, с данными карточки лицевого счета. Судьи с инспекторами не согласились, заявив следующее. Статья 78 Налогового кодекса РФ, определяя порядок реализации налогоплательщиком права, предоставляет ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности и, одновременно, обязывает налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными данной статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение. Судом установлено, что по результатам проведенной сторонами сверки расчетов общества с бюджетом переплата по налогу на добавленную стоимость имелась. Следовательно, у инспекции отсутствовали законные основания для оставления без исполнения заявления общества о зачете переплаты в части подтвержденной сверкой суммы.

Довод инспекции об отсутствии обращения общества с требованием о зачете после сверки расчетов не может быть принят во внимание, поскольку подача повторного заявления ст. 78 Налогового кодекса РФ не предусмотрена.

 

 

 




Партнеры: