Минимизация налогов

Реклама



Глава 1. Зачет излишне уплаченных налогов

1.1.2. Кто проводит зачет налогов

Зачет налогов производит та налоговая инспекция, где компания или индивидуальный предприниматель состоят на учете, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено собственно ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Есть случаи, когда переплата образовалась не по причине излишнего перечисления налогов. Такой пример рассмотрен в Письме ФНС России от 10 декабря 2007 г. N 05-2-05/481@. В нем указано, что налоговики осуществляют зачет (возврат) излишне уплаченных сумм ЕСН в ФСС РФ в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ, только в том случае, когда есть переплата по ЕСН в денежном выражении, отражающаяся в базах данных налоговых органов "Расчеты с бюджетом". Здесь начисленные суммы ЕСН учитываются на основании форм расчетов авансовых платежей и налоговых деклараций по ЕСН, актов и решений выездных и камеральных налоговых проверок, а уплаченные суммы - на основании платежных поручений налогоплательщика.

Превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им налога возмещает ФСС РФ. Налоговая инспекция такой возврат не осуществляет.

И другой случай. Если компания перечислила налоги, скажем по КБК, который применяется для пенсионных взносов, вернуть их должны именно налоговики. К такому выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 13 марта 2008 г. по делу N А31-4693/2007-16. Бухгалтер компании ошибся и перечислил единый налог по КБК пенсионных взносов. Обнаружив это, общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате ошибочно уплаченной суммы. Однако налоговики в возврате отказали со ссылкой на отсутствие у него таких полномочий. Суд фискалов не поддержал, мотивировав свое решение следующим. Согласно ст. 5 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" Пенсионный фонд Российской Федерации является страховщиком по обязательному пенсионному страхованию в Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 13 названного Федерального закона страховщик (территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации) имеет право осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи внесены. Иные возможности проведения территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации возврата или зачета, в том числе и излишне уплаченных сумм по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, законодательством не установлены.

В п. 18 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2004 г. N 116н (далее - Порядок), установлено, что возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.

В соответствии с п. 30 Порядка взаимодействие Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет заключается в предоставлении Федеральным казначейством администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, а также в получении Федеральным казначейством от администраторов поступлений в бюджет документов о возврате (зачете) плательщикам излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет платежей, документов об уточнении вида и принадлежности поступлений. Документы о поступлениях представляются органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет в пределах возложенных на администраторов полномочий.

Согласно перечню администраторов поступлений в бюджеты Российской Федерации (Приложение N 11.1 к Федеральному закону от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации") администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии, а также страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых на выплату накопительной и страховой частей трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба.

Следовательно, обязанность по возврату (зачету) страхователям излишне (ошибочно) уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возложена на налоговую инспекцию.

В другом деле судьи пришли к выводу, что в соответствии с законодательством РФ налоговая инспекция обладает полномочиями по принятию решения о зачете плательщику излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Постановление ФАС Московского округа от 18 марта 2008 г. N КА-А40/1846-08 по делу N А40-50583/07-118-335).

А ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 27 февраля 2008 г. по делу N А66-4000/2007 признал, что проведение зачета излишне уплаченных сумм налога на прибыль в счет уплаты текущих платежей по водному налогу по месту нахождения обособленного подразделения компании не противоречит требованиям Налогового кодекса РФ. Поэтому суд правомерно признал незаконным отказ ИФНС в проведении названного зачета, мотивированный тем, что с данным заявлением необходимо обращаться в инспекцию по месту учета общества.

Судьи совершенно справедливо указали, что постановка организаций на учет осуществляется в налоговых инспекциях как по месту нахождения организации, так и месту нахождения ее обособленных подразделений. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Об этом говорит п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ. Следовательно, местом учета налогоплательщика является как место нахождения самой организации, так и место нахождения ее обособленных подразделений.

Судом установлено, что уплата водного налога осуществляется обществом по результатам деятельности обособленного подразделения (филиала), лицевые счета по водному налогу ведутся инспекцией филиала, декларации по водному налогу общество сдает в эту же инспекцию, информацией о наличии у общества переплаты и ее размере инспекция филиала также обладает. Кроме того, возможность располагать такой информацией у инспекции должна быть в силу того, что в соответствии со ст. 30 Налогового кодекса РФ налоговые органы в Российской Федерации составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

При таких обстоятельствах суд пришел к правильному выводу о том, что обращение общества с заявлением о проведении зачета в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения не противоречит требованиям ст. 78 Налогового кодекса РФ, а отказ инспекции в проведении зачета по указанному основанию является незаконным.

 

 

 




Партнеры: