Глава 1. Зачет излишне уплаченных налогов
1.1.1. Условия, при которых возможен зачет
Согласно п. 1 упомянутой статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет:
- предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;
- погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения.
При этом не имеет значения, что срок предстоящего платежа по налогу (по которому образовалась переплата) наступает раньше, чем по другим видам налогов: если плательщик в своем заявлении настаивает именно на этом варианте, то его требование должно быть удовлетворено.
Впрочем, и налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам (п. 5 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Число налогов, в счет уплаты которых производится зачет, может быть любым.
Перед тем как принять решение о зачете (возврате) излишне уплаченных (излишне взысканных), подлежащих возмещению налогов, инспекторы обязаны проконтролировать соблюдение обязательных условий, установленных Налоговым кодексом РФ. Об этом сказано в п. 1.2 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утвержденных Приказом ФНС России от 15 сентября 2005 г. N САЭ-3-19/446@. Среди условий названы следующие:
- налогоплательщик состоит на учете в инспекции, принимающей решение о зачете
(возврате) излишне уплаченных (излишне взысканных), подлежащих возмещению налогов (кроме
государственной пошлины);
- суммы излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов фактически зачислены на счета по учету доходов бюджетов (внебюджетных фондов);
- отсутствует задолженность по налогам в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная (излишне взысканная) сумма налога (при принятии решения о возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов);
- решение о зачете принимается в отношении излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, направляемых на погашение задолженности налогоплательщика по налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная (излишне взысканная) сумма налога;
- обеспечено соответствие принятия налоговым органом решения о зачете переплаты по налоговым платежам юридического лица как налогоплательщика в погашение задолженности этого же юридического лица как налогоплательщика;
- факт излишнего взыскания налога (сбора) подтвержден документами о том, что суммы денежных средств, фактически взысканные налоговым органом, превышают сумму налога (сбора), подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
- факт наличия сумм налога, подлежащих возмещению путем зачета и (или) возврата,
подтвержден в соответствии с нормами гл. 21 и гл. 22 Налогового кодекса РФ решением
налогового органа, решением вышестоящего налогового органа либо решением суда, вступившим
в законную силу.
Если указанные выше условия выполняются, то налоговики обязаны будут зачесть или вернуть переплату.
|