Глава 10. Вывоз товаров (работ, услуг) с территории Российской Федерации

10.1.4. Налоговая декларация

Операции по экспорту нужно отражать в единой декларации по НДС наряду с операциями на внутреннем рынке. Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н.

Порядок заполнения декларации зависит от того, подтверждено применение ставки 0 процентов или нет. Если документы собраны в течение 180 дней, то заполняется разд. 5 декларации. При этом ее надо подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором отгружены товары и собраны документы (если отгрузка и сбор документов произошли в одном налоговом периоде). Если документы собраны позже, то декларацию представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором собраны документы.

Если документы в указанный срок так и не собраны, то не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором наступил 181-й день с даты отгрузки, заполнить разд. 7 уточненной декларации. Когда документы собраны, их нужно подать не позднее месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором собраны документы, и заполнить разд. 5.

Если документы не собраны до истечения трех лет считая с даты отгрузки, то нужно подать уточненную декларацию за налоговый период, следующий за истекшим налоговым периодом, в котором наступил 181-й день с даты отгрузки. И заполнить разд. 7 уточненной декларации.

При продаже товаров на экспорт счета-фактуры составляются в общеустановленном порядке. Дело в том, что ни нормы гл. 21 Налогового кодекса РФ, ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС не предписывают какого-то специального порядка выписки и регистрации счетов-фактур при экспорте товаров.

То есть счета-фактуры иностранному покупателю выставляют не позднее пяти календарных дней считая с даты отгрузки и регистрируют в журнале учета выставленных счетов-фактур.

В книге продаж счет-фактура регистрируется в последний день месяца, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов, либо на дату фактической отгрузки, если такие документы в установленный срок не будут собраны. Об этом сказано в п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Что касается возмещения НДС, то счета-фактуры, выставленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых при производстве экспортной продукции, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на возмещение. Такое право экспортеры получают в том месяце, когда собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ, для подтверждения ставки 0 процентов либо на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0 процентов, при наличии на этот момент документов (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).