Глава 5. Налоговая база

5.1.3. Продажа сельхозпродукции, купленной у населения

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, купленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции. Так сказано в п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110. И еще: указанный порядок действует только в отношении той сельхозпродукции, что включена в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. N 383, и не применяется в отношении подакцизных товаров.

Добавим, что если купленная у населения продукция затем перерабатывается организацией, то при реализации продуктов такой переработки действует общий порядок расчета налоговой базы, то есть исходя из полной цены реализации (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Пример. Организация приобрела у физических лиц говядину на 145 000 руб., которую потом продала на оптовом рынке за 178 000 руб.

Говядина включена в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденный Постановлением Правительства РФ N 383. Следовательно, фирма вправе при расчете налоговой базы с реализации мяса рассчитать НДС так, как сказано в п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ. То есть НДС нужно заплатить только с 33 000 руб. (178 000 руб. - 145 000 руб.). В данном случае применяется льготная расчетная ставка 10/110.

В бухгалтерском учете сделаны такие записи:

Дебет 41 Кредит 60
- 145 000 руб. - оприходована купленная у населения говядина;

Дебет 60 Кредит 50
- 145 000 руб. - оплачена говядина;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- 178 000 руб. - реализована говядина на оптовом рынке;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 3000 руб. (33 000 руб. x 10% : 110%) - начислен НДС;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 41
- 145 000 руб. - списана покупная стоимость говядины;

Дебет 90 Кредит 99
- 30 000 руб. (178 000 - 3000 - 145 000) - отражен финансовый результат.