Звездный час упрощенки

Источник: Журнал «Расчет»

Налоговики утверждают, что затраты упрощенцев на покупку товаров можно включать в расходы только после получения выручки от их реализации. Но теперь их доводы потерпели крах. На свой официальный запрос работники ФНС получили исчерпывающий ответ вышестоящего министерства. На этот раз Минфин встал на сторону налогоплательщиков (письмо от 13 мая 2005 г. № 03-03-02-02/70).

Реализации ждать не надо

Свою позицию по поводу учета товаров у упрощенцев инспекторы высказывали неоднократно. Например, в письме МНС от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657 сказано, что стоимость приобретенных товаров фирма должна включить в расходы того отчетного периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров.

Причем данное утверждение было согласовано с Минфином, о чем последний сообщает в своем письме от 29 августа 2003 г. № 04-02-05/2/43.

Однако не ясно, почему, но инспекторы требуют при списании стоимости покупных товаров применять положения статьи 268 Налогового кодекса (например, в письме МНС от 13 октября 2004 г. № 22-1-15/1667).

Ведь статьи 25-й главы Налогового кодекса (254, 255, 263, 264, 268 и 269) влияют только на расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9–21 пункта 1 статьи 346.16. На подпункт 23, в котором сказано о товарах, распространяется только одно «прибыльное» правило – расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК).

Мало того, следуя своей точке зрения, налоговики изложили еще один вывод, неутешительный для фирм, перешедших с упрощенки на общую систему. Если товар получен и отгружен при применении УСН, а расчеты по нему фирма производила уже после перехода на традиционную систему, то расходы по таким товарам не уменьшат ни базу по налогу на прибыль, ни базу по единому налогу (письмо МНС от 21 февраля 2005 г. № 22-1-11/222(a)). Правда, если следовать логике налоговиков, доходы от продажи этих товаров учитывать также не надо. Но об этом в письме умалчивается.

И если раньше финансисты были солидарны с инспекторами, то теперь они изменили свою точку зрения. Например, в письме Минфина от 16 марта 2005 г. № 03-03-02-04/ 1/74 сказано, что затраты на товары фирма должна признать сразу после их фактической оплаты. Далее следует вывод: вести количественный учет товаров в целях налогообложения не нужно, достаточно суммового.

Однако местные инспекторы как руководство к действию чаще применяют точку зрения своего непосредственного начальства – ФНС.

Минфин же давал свои разъяснения применительно к частным случаям, и тем фирмам, что следовали его логике, нередко приходилось отстаивать свою позицию в суде (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 декабря 2004 г. № А43-11074/ 2004-16-499).

Теперь в письме от 13 мая 2005 г. № 03-03-02-02/70 налоговики получили официальный ответ Минфина. А значит, сомнения по поводу учета товаров можно отмести.

Куда товар, туда и НДС

В связи с разъяснениями Минфина отпал и вопрос о том, когда нужно относить к расходам входной НДС по товарам, который, как известно, выделен в Налоговом кодексе в отдельный вид расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Налоговики требовали на НДС и таможенные платежи (подп. 8, 11 ст. 346.16 НК) уменьшать доходы только после оплаты покупателем товара (письмо МНС от 13 октября 2004 г. № 22-1-15/1667).

Причем некоторые инспекторы заявляли, что уменьшить базу по единому налогу на сумму НДС по приобретенным товарам упрощенцы могут только в том случае, если имеют правильно оформленный счет-фактуру (письмо УМНС по г. Москве от 13 января 2004 г. № 21-09/01610).

В письме же от 13 мая 2005 г. № 03-03-02-02/70 Минфин подтвердил: для того чтобы поставить входной НДС в расходы, достаточно его оплаты. И не имеет никакого значения, когда фирма отгрузит товар и получит за него деньги.

Причем в письме от 3 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/52 Минфин пошел еще дальше. Он объявил, что фирма может уменьшить свои доходы на входной НДС даже по тем товарам, которые компания не сможет учесть в составе своих расходов.

А вот с материалами нужно повременить

В своем письме финансисты еще раз подтвердили, что в отношении расходов на материалы и сырье нужно учитывать положения статьи 254 Налогового кодекса. В пункте 5 этой статьи сказано, что при определении налоговой базы нельзя учесть остатки ТМЦ на конец месяца, переданные в производство, но не использованные в нем.

Хотя незадолго до этого финансисты писали, что материалы можно списать в расходы сразу после их оплаты (письмо Минфина от 14 июля 2004 г. № 03-03-05/1/76), теперь они поменяли свою точку зрения, что полностью соответствует положениям Налогового кодекса.

Налоговики же ссылаются в данном случае на подпункт 3 статьи 273 Налогового кодекса. А там сказано, что расходы по приобретению сырья и материалов можно учесть в составе расходов по мере списания их в производство.

НДС фирмы должны включить в стоимость материалов, так как в отличие от «товарного» налога в отдельный вид расходов он не выделен.

С. Блинова

← Назад